Sistema Impositivo Español

ESQUEMA 1 – SÍNTESIS DEL SISTEMA IMPOSITIVO ESPAÑOL

				IRPF: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
			Renta	IS: Impuesto de Sociedades.
	Directos			IRNR: Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
				CS: Cotizaciones Sociales.
				IPN: Impuesto sobre el Patrimonio Neto. Suspendido por Ley 4/2008.
			Riqueza
				ISD: Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
ESTATALES
			Transmisiones	ITPAJD: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, con tres modalidades:
				à Transmisiones Patrimoniales à Operaciones Societarias à Actos Jurídicos Documentados
				IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido.
	Indirectos
				IE: Impuestos Especiales à Impuestos Especiales de Fabricación, I. sobre el carbón, I. Especial sobre Determinados Medios de Transporte
			Consumo
				IPS: Impuesto sobre Primas de Seguros
				IVMDH: Impuesto s/ Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos
				IA: Impuestos Aduaneros
AUTONÓMICOS				Impuestos sobre el juego, cánones del agua, impuestos medioambientales, impuestos sobre grandes superficies, etc.
				IAE: Impuesto de Actividades Económicas
			Obligatorios	IBI: Impuesto sobre Bienes Inmuebles
LOCALES				IVTM: Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica
				IIVTNU: I. Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
			Potestativos
				ICIO: Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras
				IGS-Cotos: Impuesto sobre Gastos Suntuarios (cotos privados caza/pesca).

Los principales impuestos estatales son los siguientes:

(1)   Impuestos Directos:

-          Sobre la Renta:

IRPF	Grava con tipos progresivos la renta obtenida por las personas físicas residentes en España, otorgando un tratamiento fiscal especial a las rentas del ahorro (tributación al tipo único del 18% desde 2007, elevado a 19/21% en 2010). El concepto de “renta” incluye tanto los rendimientos (trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, actividades económicas) como las variaciones patrimoniales y las imputaciones de renta. Las ganancias patrimoniales recibidas a título lucrativo por las personas físicas (donaciones, herencias, etc) no están sujetas al IRPF, sino al ISD.
IS	Grava con un tipo proporcional la renta obtenida por las personas jurídicas residentes en España. Esta renta se corresponde con el beneficio empresarial o resultado contable, sobre el que se realizan una serie de ajustes positivos o negativos para obtener la base imponible. En dicha base imponible se incluyen las variaciones patrimoniales obtenidas por la empresa, tanto las onerosas (ventas, permutas...) como las lucrativas (donaciones), así como determinadas imputaciones de renta. El tipo impositivo aplicable desde la reforma de 2007 es del 30%, y del 25% para las empresas de reducida dimensión.
IRNR	Grava la renta obtenida en territorio nacional por personas físicas o jurídicas no residentes en España. Fue creado en 1998 para unificar en un solo impuesto el gravamen de las rentas obtenidas en nuestro territorio por los no residentes, ya sean personas físicas o jurídicas. Es importante resaltar que el IRNR trata de forma diferente a los sujetos pasivos según actúen o no en España mediante establecimiento permanente (EP): en el primer caso, la renta del EP se grava de forma unitaria a un tipo equivalente al que soportan las sociedades residentes, mientas que en el segundo se grava de forma separada e independiente cada renta obtenida, operación por operación, con tipos que dependen de la clase de renta.
CS	Gravan los rendimientos del trabajo con tipos proporcionales a las bases de cotización, definidas en función de las retribuciones salariales, con unos topes mínimos y máximos, destinándose íntegramente a la financiación de la Seguridad Social. El sujeto pasivo es el empresario, que está obligado a inscribir a sus trabajadores en el Régimen General (o alguno de los Regímenes Especiales, si procede) y a ingresar las cotizaciones sociales correspondientes, tanto la aportación empresarial como la del trabajador.

-          Sobre la Riqueza:

IPN

Impuesto que grava con tipos progresivos (entre 0,2 y 2,5%, en la regulación estatal) la titularidad de un patrimonio neto (valor de los bienes y derechos de propiedad de las personas menos las cargas, gravámenes y deudas que reducen su valor) por parte de las personas físicas, por encima de un mínimo exento. Existen exenciones para la vivienda habitual (hasta un cierto valor) y el patrimonio empresarial. No aplicable en la práctica desde el año 2008, año en el cual la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, estableció una bonificación del 100% en la cuota del impuesto.

ISD

Grava los incrementos patrimoniales lucrativos (a título gratuito) obtenidos por las personas físicas, a través de sucesiones, donaciones o seguros sobre la vida cuando el beneficiario es distinto del contratante. Existen reducciones en la Base Imponible por grado de parentesco, minusvalía del adquirente y transmisión de la vivienda habitual (sólo sucesiones), y por transmisión de la empresa familiar y explotaciones agrícolas y forestales (sucesiones y donaciones), así como por percepción de seguros de vida bajo ciertas condiciones; además las CC.AA. pueden establecer sus propias reducciones. La tarifa estatal progresiva tiene unos tipos marginales que varían entre el 7,65% y el 34%, aunque las CCAA tienen competencia normativa para regular tipos distintos.

(2)   Impuestos Indirectos:

-    Sobre el Consumo:

IVA	Grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios, las importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes por parte de empresarios o profesionales. El IVA se configura como un impuesto multifásico sobre el valor añadido: grava las ventas efectuadas en cada fase del proceso productivo, permitiendo deducir el IVA soportado en las compras. Con ello se consigue trasladar la carga tributaria hacia el consumidor final, manteniendo la neutralidad, tanto en términos internos como internacionales.
IEF	Gravan la fabricación e importación de ciertos bienes (bebidas alcohólicas, tabaco, hidrocarburos, electricidad…). Son sujetos pasivos los fabricantes o importadores, devengándose el impuesto a la salida de fábrica (o entrada en el país) de los productos gravados, debiendo repercutirlo a los adquirentes de dichos productos. Aunque en términos económicos estos impuestos pretenden gravar al consumidor final, son los empresarios los que deben cumplir con las obligaciones materiales y formales del impuesto (declaraciones mensuales o trimestrales, respeto de las normas de control antifraude en los procesos de fabricación y circulación de los bienes gravados, etc). En los impuestos sobre las bebidas alcohólicas y los hidrocarburos, la cuota se calcula utilizando tipos específicos (una cierta cantidad de euros por hectolitro, por tonelada, etc); en los que recaen sobre el tabaco y la electricidad, con tipos proporcionales, salvo en los cigarrillos, donde se combinan un tipo proporcional (el 57% sobre el PVP) y uno específico (10,2 € por cada 1.000 cigarrillos,).
IEDMT	Grava la primera matriculación definitiva en España de vehículos de transporte de uso privado (automóviles, embarcaciones, avionetas, etc), siendo sujetos pasivos las personas o entidades a cuyo nombre se efectúa la matriculación. El impuesto se devenga en el momento de la matriculación. Desde el 1-1-2008, el tributo se gradúa en función de los niveles de emisiones de CO2[2].
IPS	Grava las operaciones de seguro concertadas por las entidades aseguradoras que operen en España, con una serie de exenciones (p.e. seguros sociales colectivos, seguros de vida, de asistencia sanitaria y enfermedad, etc). Los sujetos pasivos son las empresas que comercializan los seguros. El impuesto se devenga en el momento en el que se satisfacen las primas, se calcula aplicando el tipo del 6% al importe de dichas primas, y deberá ser íntegramente repercutido sobre las personas que contraten los seguros gravados. Las aseguradoras deben presentar declaraciones mensuales por este impuesto.
IVMDH	Grava en fase minorista las ventas de determinados hidrocarburos (gasolina, gasóleo, queroseno y fuel-oil). Los sujetos pasivos son los minoristas que realizan las ventas, devengándose el impuesto en el momento de realizar dichas ventas. El impuesto se calcula aplicando tipos específicos que tienen un tramo estatal, común en todo el estado, y un tramo autonómico voluntario, que fijan y cobran las CCAA. El rendimiento de este impuesto está afectado a la financiación de la sanidad por parte de las CC.AA.
IA	Gravan la importación y exportación de bienes dentro del ámbito de la UE con una Tarifa Exterior Común (TEC). La regulación es comunitaria y la recaudación obtenida constituye un recurso propio de la UE.

-    Sobre Transmisiones:

ITPAJD	Grava las transmisiones no mercantiles, junto con determinadas operaciones societarias y actos jurídicos documentados. El impuesto tiene tres modalidades, que constituyen en realidad de tres impuestos distintos:
à TPO	Grava las transmisiones onerosas no mercantiles y, por tanto, no están sujetas al IVA, junto con la constitución de derechos de préstamo, fianza, arrendamientos, concesiones administrativas, etc. La BI viene dada como regla general  por el valor real de los bienes o derechos adquiridos, y la cuota se calcula aplicando unos tipos impositivos que dependen de la CA. En ausencia de regulación autonómica los tipos aplicables son el 6% para operaciones sobre bienes inmuebles (salvo arrendamientos, que tienen una escala específica), el 4% para operaciones sobre bienes muebles, y el 1% para las demás operaciones.
à OS	Grava operaciones como la constitución, aumento o disminución del capital societario, o la fusión, escisión o disolución de sociedades. Es incompatible con TPO, es decir, nunca un mismo acto dará lugar simultáneamente a gravamen por TPO y OS. La cuota tributaria se calcula aplicando el tipo impositivo del 1% a la Base Imponible (cuya determinación depende del tipo concreto de operación societaria), sin que las CC.AA. puedan fijar tipos distintos.
à AJD	Grava la formalización de ciertos actos a través de documentos notariales, mercantiles o administrativos. El impuesto recae sobre los documentos que se utilizan para determinar ciertos actos, y no sobre el contenido real de los mismos (con la única excepción de la cuota variable de los documentos notariales).